статьи

Тяжелая доля

Напомним, что Законом РФ от 09.12.91 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон РФ) предусмотрена дифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Так, например, для объектов налогообложения стоимостью до 300 тыс. руб. устанавливается более низкая ставка, чем для имущества стоимостью свыше 300 тыс. руб.

Следовательно, при переходе инвентаризационной стоимости из одной категории в другую (до 300 тыс. руб., свыше 300 тыс. руб. и т. п.), будет применяться ставка налога, установленная для данной категории стоимости.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются решениями представительных органов местного самоуправления, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа имущества (жилого или нежилого назначения).

В Новосибирске они следующие (утверждены решением Новосибирского городского Совета от 25.10.00 г. № 371 «Об утверждении ставок налогов на имущество физических лиц: строения, помещения, сооружения и транспортные средства» (с изменениями и дополнениями)):

– в отношении имущества жилого назначения стоимостью до 300 тыс. руб. ставка налога 0,09%, при стоимости имущества от 300 до 500 тыс. руб. – 0,22%, от 500 до 750 тыс. – 0,6%, от 750 тыс. до 1,0 млн руб. – 0,9%, от 1,0 до 1,5 млн руб. – 1,7% и свыше 1,5 млн – 1,9%.

– в отношении имущества нежилого назначения стоимостью до 300 тыс. руб. ставка налога 0,09%, при стоимости имущества от 300 до 500 тыс. руб. – 0,29%, от 500 тыс руб. и свыше – 2,0%.

Согласно Закону РФ, объектом налогообложения по налогу являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения и сооружения. Плательщиками признаются физические лица – собственники указанного имущества. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то каждый из них является плательщиком налога соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких лиц, они несут равную ответственность по уплате налога. Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога возникает у каждого собственника имущества.

Еще в 2005 году, в Определении Конституционного Суда РФ № 493-О было указано, что Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, а в качестве стоимостного показателя определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. В связи с этим ставки налога устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст. 3 Закона.

В связи с этим, Минфин России в письме от 21.04.08 г. № 03-05-04-01/19 «О порядке начисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности» указал, что начиная с 2008 года сумма налога на имущество физических лиц в отношении всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой или совместной собственности, будет исчисляться исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов (жилого или не жилого назначения), принадлежащих налогоплательщику, пропорционально его доле в собственности и ставки налога, соответствующей общей суммарной стоимости, принадлежащих налогоплательщику объектов, без учета доли в праве.

Как отмечено в информационном сообщении отдела налогообложения физических лиц УФНС России по Новосибирской области (опубликовано в «Налоги и право» от 25.04.09 г. № 15), такой порядок исчисления суммы налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности, применяется с 1 января 2009 года с перерасчетом суммы налога за 2008 год. За прошлые налоговые периоды пересчет налоговых обязательств производиться не будет.

Минфин России в письме от 21.04.08 г. № 03-05-04-01/19, а вслед за ним и ФНС России в письме от 02.04.09 г. № ММ-22-3/249@ указали, что расчет налоговой ставки от суммарной инвентаризационной стоимости объектов должен производиться без учета размера доли в праве. Указанный порядок определения ставки налога применяется с 1 января 2008 года.

Специалисты отдела налогообложения физических лиц Управления ФНС России по Новосибирской области по просьбе редакции сделали расчет суммы налога согласно новому порядку.

Так, в случае, если налог на имущество находится в общей долевой или общей совместной собственности, сумма налога на объект имущественной собственности определяется по формуле:

Налог = Ист х Став х Доля, где:

Ист – инвентаризационная стоимость объекта имущественной собственности;

Став – ставка налога, установленная органами местного самоуправления, соответствующая суммарной инвентаризационной стоимости;

Доля – размер доли в праве налогоплательщика.

Пример 1.

Налогоплательщику принадлежит на праве общей долевой собственности:

1) Квартира: доля в праве 0,5, инвентаризационная стоимость 350000 руб.,

2) Жилой дом: доля в праве 0,75, инвентаризационная стоимость 700000 руб.

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов, принадлежащих налогоплательщику, равна 1050000 руб.

Ставка налога по объектам имущественной собственности будет определена исходя из суммарной инвентаризационной стоимости без учета размера доли в праве.

Согласно решению Горсовета от 25.10.00 г. № 371 налог на строения, помещения жилого назначения исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 1000 тыс. руб. до 1500 тыс. руб. по ставке – 1,7%.

Расчет налога по объектам имущественной собственности будет произведен следующим образом:

1) Налог (квартира): 350000 руб. х 0,5 х 1,7% = 2975 руб.

2) Налог (жилой дом): 700000 руб. х 0,75 х 1,7% = 8925 руб.

Сумма налога к уплате, всего: 2975 руб. + 8925 руб. = 11900 руб.

Сравним с суммой налога к уплате, рассчитанной ранее: 4200 руб. [cуммарная инвентаризационная стоимость объектов 700000 руб. (350000 руб. х 0,5) + (700000 х 0,75), ставка 0,6%].

Пример 2.

Налогоплательщику принадлежит на праве общей долевой собственности:

1) Жилой дом: доля в праве 0,3, инвентаризационная стоимость 760000 руб.,

2) Строение нежилого назначения: доля в праве 0,2, инвентаризационная стоимость 1200000 руб.

Ставки налога по объектам имущественной собственности определяются исходя из инвентаризационной стоимости объектов без учета размера доли в праве.

Согласно решению Горсовета от 25.10.00 г. № 371 налог исчисляется с инвентаризационной стоимости имущества жилого назначения от 750 тыс. руб. до 1000 тыс. руб. по ставке 0,9%, нежилого назначения стоимостью от 500 тыс. руб. и выше по ставке 2,0%.

Расчет налога по объектам имущественной собственности будет произведен следующим образом:

1) Налог (жилой дом): 760000 руб. х 0,3 х 0,9% = 2052 руб.

2) Налог (строение нежилого назначения): 1200000 руб. х 0,2 х 2,0% = 4800 руб.

Сумма налога к уплате, всего: 2052 руб. + 4800 руб. = 6852 руб.

Сумма налога к уплате, рассчитанная ранее:

1) Налог (жилой дом): 760000 руб. х 0,3 х 0,09% (ставка налога) = 205 руб.

2) Налог (строение нежилого назначения): 1200000 руб. х 0,2 х 0,09% (ставка налога) = 216 руб.

Сумма налога к уплате, всего: 205 руб. + 216 руб. = 421 руб.

Как видим, если в первом примере собственник раньше платил за свою долю в имуществе 4200 руб., то за этот год – согласно новому расчету – он уплатит 11900 руб. плюс доплатит соответствующую сумму по перерасчету за 2008 год. Во втором примере собственник вместо 421 руб. уплатит за те же доли в имуществе уже 6852 руб. (в 16 раз больше!) и к этой сумме еще более 6 тысяч по перерасчету за 2008 год. Как говорится, почувствуйте разницу!

Людмила Удалкина